摘要

国际会计准则理事会（以下简称理事会）发布了对《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》（以下简称《国际会计准则第21号》）的修订，旨在明确主体如何将以非恶性通货膨胀经济货币编制的财务报表折算为恶性通货膨胀经济货币列报的财务报表。

背景

《国际会计准则第21号》的目标是规范主体如何将外币交易与境外经营纳入其财务报表，以及如何将财务报表折算为列报货币。

2022年6月，国际财务报告准则解释委员会（以下简称解释委员会）收到一项咨询，涉及功能货币为恶性通货膨胀经济货币的母公司，在合并功能货币为非恶性通货膨胀经济货币的子公司时所采用的会计处理。经研究，解释委员会得出结论：该问题具有普遍性，且实务处理存在分歧，预计未来分歧将进一步扩大；同时，解释委员会还识别出一个相关问题，即功能货币为非恶性通货膨胀经济货币的主体，以恶性通货膨胀经济货币作为列报货币编制财务报表的情形。

解释委员会将该问题提请理事会审议，并建议开展小范围的修订，为原问题及相关问题提供恰当的折算方法。2024年7月，理事会拟对《国际会计准则第21号》进行修订，以解决这些问题；在考虑了对征求意见稿的反馈意见后，修订内容目前已正式定稿。此次针对性修订旨在以符合成本效益原则的方式提升信息质量、减少报告分歧，并明确恶性通货膨胀经济货币相关指引。

本次修订的主要内容

1、对《国际会计准则第21号》的修订

对《国际会计准则第21号》的修订新增了如下折算规定：

• 对于功能货币为非恶性通货膨胀经济货币、但列报货币为恶性通货膨胀经济货币的主体，需以最近资产负债表日的期末汇率，对所有金额（即资产、负债、权益、收益、费用及比较信息）进行折算。此前，资产和负债项目按期末汇率折算，收益和费用项目则按交易发生日的即期汇率折算。本次修订确保所有金额以当前计量单元列报，提升了财务报表对使用者的可比性与有用性。
• 当主体应用《国际会计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告》（以下简称《国际会计准则第29号》），并对功能货币为非恶性通货膨胀经济货币的境外经营成果及财务状况进行折算时，该境外经营的比较信息不应采用最近资产负债表日的期末汇率，而是应当采用一般物价指数进行重述。此例外规定可降低编制成本，并维持财务比率的一致性。
• 主体需披露其应用上述新要求的时点，以及因此将所有金额按最近资产负债表日的期末汇率进行折算这一事实。
• 若列报货币不再是恶性通货膨胀经济货币，主体需披露该事实；受本次修订影响且存在境外经营的主体，应提供此类经营的财务信息摘要，以协助使用者评估其对主体经营成果及财务状况的影响。

2、对其他国际财务报告准则的修订

此外，其他国际财务报告准则中体现了如下变更：

• 《国际财务报告准则第19号——非公共受托责任子公司的披露》（以下简称《国际财务报告准则第19号》）——《国际会计准则第29号》新增的披露要求，已同步引入《国际财务报告准则第19号》中。
• 《国际会计准则第29号》中相应段落的索引已作修改，以反映《国际会计准则第21号》中新增的段落。

生效日期

本次修订自2027年1月1日或之后开始的年度报告期间起生效，允许提前采用。

致同观点

我们支持发布对《国际会计准则第21号》的修订，本次修订以符合成本效益原则的方式提升了所列报信息的决策有用性。尽管生效日期为2027年1月1日，我们仍建议属于《国际会计准则第21号》适用范围的报告主体考虑提前应用该修订。